Информация

по вопросам исполнения государственных и муниципальных контрактов
в связи с увеличением ставки налога на добавленную стоимость

Юридическую силу имеют разъяснения органа государственной власти в случае, если данный орган наделен в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной компетенцией издавать разъяснения по применению нормативных правовых актов.

Согласно Положению о Министерстве финансов Свердловской области, утвержденному постановлением Правительства Свердловской области
от 12.03.2020 № 130-ПП, Министерство не наделено полномочиями
по разъяснению положений действующего законодательства, а также практики его применения.

При этом Министерство финансов Свердловской области полагает возможным сообщить следующее.

1. По вопросу изменения цены контракта в связи с увеличением ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) Министерством финансов России (далее – Минфин России) даны разъяснения (письма от 28.11.2024
№ 24-06-09/119523, от 19.01.2026 № 24-06-06/2382, от 20.01.2026
№ 24-01-06/3022), согласно которым сформулированы следующие положения:

- участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации;

- контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением
об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт (часть 1 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных
и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ));

- цена контракта – существенное условие контракта, является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта.

В связи с изложенным, изменение цены контракта, в том числе в связи
с повышением ставки НДС, допускается исключительно при изменении существенных условий контракта в случаях и в пределах, предусмотренных частями 1.3-1.6 статьи 95 и части 65.1 статьи 112 Закона № 44-ФЗ;

- положения статьи 112 Закона № 44-ФЗ позволяют
по соглашению сторон осуществить изменение любых существенных условий контракта, заключенного до 1 января 2027 года, если при исполнении такого контракта возникли не зависящие от сторон контракта обстоятельства, влекущие невозможность его исполнения. Такое изменение осуществляется с соблюдением положений статьи 95 Закона № 44-ФЗ.

Кроме того, согласно позиции Минфина России, которая многократно отражена в единообразной судебной практике (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2025 № 17АП-5118/2025-АК, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2025
№ 15АП-11629/2025, иные), риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.

Учитывая сформированные в вышеуказанных письмах выводы Минфина России, изменение существенных условий контракта, в том числе в связи
с изменением ставки НДС, допускается при обязательном и одновременном соблюдении следующих условий:

- в пределах доведенных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации лимитов бюджетных обязательств на срок исполнения контракта (часть 1.6 статьи 95 Закона № 44-ФЗ);

- на основании решения Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации, местной администрации при осуществлении закупки для федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд соответственно
(часть 65.1 статьи 112 Закона № 44-ФЗ).

Кроме того, согласно позиции Минфина России, отраженной в письме
от 28.01.2026 № 03-00-08/5827, при решении вопросов, касающихся перехода
с 01.01.2026 с налоговой ставки НДС в размере 20% на налоговую ставку НДС
в размере 22% рекомендуется руководствоваться письмами ФНС России
от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

2. По вопросу о необходимости корректировки сметной документации
в связи с увеличением ставки НДС до 22%, Минстроем России даны разъяснения (письмо от 25.12.2025 № 80914-АГ/09), согласно которым в соответствии
с Методикой определения сметной стоимости строительства, утвержденной приказом Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр (далее – Методика), сумма НДС указывается за итогом сводного сметного расчета и принимается в размере, установленном законодательством Российской Федерации. При этом положения Методики не содержат конкретный размер ставки НДС, учитываемый при определении сметной стоимости.

При подготовке проектной документации и направлении
ее на государственную экспертизу в части проверки достоверности определения сметной стоимости применяется ставка НДС, действующая на дату определения сметной стоимости.

При этом изменение ставки НДС не относится к основаниям для направления проектной документации на повторную государственную экспертизу.

3. По вопросу оформления документов о приемке выполненных работ.

3.1. Согласно позиции Минфина России (письмо от 19.01.2026
№ 24-06-06/2382), в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2026, применяется налоговая ставка по НДС в размере 22% независимо от даты
и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если заключенным до 01.01.2026 контрактам на строительство, реконструкцию объектов капитального строительства предусмотрены этапы работ, то по выполненным подрядчиком этапам работ, которые приняты заказчиком до 01.01.2026, НДС исчисляется по налоговой ставке
в размере 20%.

В отношении выполненных подрядчиком этапов работ, которые будут приняты заказчиком начиная с 01.01.2026, будет применяться ставка НДС
в размере 22%.

Необходимо отметить, что в связи с изменением ставки НДС, с целью приведения структуры цены контракта к изменившейся налоговой ставке
в размере 22% стороны контракта не обязаны заключать дополнительное соглашение к контракту (изменение сметы контракта)[1].

Учитывая изложенное, документы об исполнении контракта подлежат оформлению следующим образом:

- акт приемки выполненных работ формы № КС-2 оформляется
в соответствии с условиями контракта, сметной документацией;

- в справке о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3 указывается ставка НДС (плательщиком которой является исполнитель контракта) на дату предъявления работ к приемке.

3.2. Оформление счета-фактуры.

Оформление счета-фактуры является обязанностью только плательщиков указанного налога.

Так, согласно позиции Федеральной налоговой службы России[2], организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, обязанность составления счетов-фактур у этих лиц отсутствует. Следовательно, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на подрядчика, применяющего УСН, только в случае выставления таким подрядчиком счета-фактуры
с выделением в нём суммы НДС. В том случае, если подрядчик выставляет
в адрес заказчика только первичные учетные документы (КС-2 и КС-3)
с выделенной в них суммой НДС без выставления счёта-фактуры,
то обязанности по уплате НДС в бюджет у подрядчика, применяющего УСН,
не возникает.

Кроме того, тождественные разъяснения по указанной ситуации неоднократно даны Минфином России[3], а также Минстроем России[4].

Также по данному вопросу сложилась однозначная судебная практика.

Например: в Постановлении ВС РФ от 06.07.2021 № 46-АД21-70-К6 указано, что обязанность подрядчика, применяющего УСН, по начислению
и уплате НДС может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком
ПО СВОЕЙ ИНИЦИАТИВЕ счёта-фактуры с выделенной в нём суммой налога.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 08.11.2024 № Ф09-2280/24.

Учитывая, что оформление счета-фактуры регламентировано нормами налогового законодательства, соответственно, в отношении товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, исполненных) после 01.01.2026, плательщик НДС в счете-фактуре указывает НДС в размере 22% (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации
от 26.12.2011 № 1137).

Дополнительно: информация об особенностях формирования документов
о приемке формы КС-2 и КС-3 направлена ранее Минфином Свердловской области письмом от 18.07.2025 № 05-08-04/5826 и Департаментом государственных закупок Свердловской области письмом от 15.12.2025
№ 23-01-20/1662 (прилагается).